如何應對信息時代的審計舞弊

    知識經(jīng)濟時代，會計信息越來越具有以下特征：數(shù)據(jù)采集和處理自動化；會計信息處理無形化；會計信息處理和存儲集中化；會計信息輸出的實時化和多樣化。
 
    會計信息的新特征給審計提出了新要求和挑戰(zhàn)：促使審計人員不再將主要精力放在檢查各種人為的會計原則應用錯誤與遺漏上，而變?yōu)橹匾暀z查會計軟件的初始化是否合理合法，軟件和數(shù)據(jù)是否被非法更改等環(huán)節(jié)上。增加了檢查舞弊行為的難度，審計人員再也無法通過直接觀察數(shù)據(jù)的處理，獲得其質量的證據(jù)。審計線索發(fā)生了變化，使審計人員必須更多地依靠對會計軟件程序的設計及其有效運行的審計而獲取證據(jù)。會計信息處理和存儲集中化，又使得審計工作可以集中或合并進行。會計信息輸出的實時化必須要求審計監(jiān)督向實時審計鑒證發(fā)展。
 
    比起手工系統(tǒng)來，電算化系統(tǒng)中的審計證據(jù)更具易逝性，經(jīng)濟犯罪更具隱蔽性。審計難度更高，審計風險更大。因此必須變革審計技術和方法，實施審計信息化建設，改變目前審計手工作業(yè)的現(xiàn)狀，增強審計機關在計算機環(huán)境下查錯防弊、規(guī)范管理、遏制腐敗、打擊犯罪的能力，筆者認為應采取以下措施：
 
　　實施系統(tǒng)克隆監(jiān)督檢查方法 

    系統(tǒng)克隆即由審計機關或由專門的外部獨立的數(shù)據(jù)信息管理與服務機構，將被審計單位的相關會計信息資料，在其單位之外進行備份，在被審計單位會計信息系統(tǒng)之外“克隆”一個會計信息系統(tǒng)。之所以如此，是因為在會計信息電子化之后，一方面由于數(shù)據(jù)的同源性失去了數(shù)據(jù)的勾稽關系，另一方面磁性介質的可讀寫性又使數(shù)據(jù)的修改失去痕跡無法審查。這樣就給不法分子非法修改數(shù)據(jù)提供了可趁之機。審計人員僅通過傳統(tǒng)審計方法就難察覺這種纂改舞弊行為。在信息技術革命的今天，在數(shù)據(jù)處理和存儲成本大幅度下降的情況下，在被審計單位外部設立同樣的會計信息系統(tǒng)，進行勾稽是防止舞弊的最好監(jiān)督方法之一，不僅有必要而且可以實現(xiàn)。 

    通過外部備份會計信息系統(tǒng)與企業(yè)內部會計信息系統(tǒng)的比較，一方面可以檢查企業(yè)會計信息系統(tǒng)在原始數(shù)據(jù)庫、初始化數(shù)據(jù)庫和會計軟件上有無非法改動的舞弊行為；另一方面還可以通過外部獨立的數(shù)據(jù)信息管理服務機構，實現(xiàn)信息控制和咨詢了解企業(yè)的會計信息系統(tǒng)，以便對其作出正確評價。同時，通過系統(tǒng)克隆建立的勾稽關系審查，可使審計人員獲得有效的審計證據(jù)，證明企業(yè)的會計信息未被非法改動。證據(jù)一旦與證實企業(yè)會計信息系統(tǒng)初始化定義得當和企業(yè)原始數(shù)據(jù)合理合法的證據(jù)相結合，就可足以證明企業(yè)會計信息的公允性。這種方法可以說是現(xiàn)階段舞弊防范和審計的好方法。 

　　建立審計規(guī)劃模型與模型聯(lián)網(wǎng) 

    審計規(guī)劃模型就是建立一個對程序進行審計的軟件包、儲存審計程序、有關固有風險和控制風險的數(shù)據(jù)庫，將風險與錯誤形式、頻率、大小相聯(lián)系，使該程序能提供足夠的證據(jù)，以降低檢查風險，審計師將從控制風險開始，研究被審計單位所提供的程序。一個先進的審計規(guī)劃模型能從審計執(zhí)行程序中自我了解，將執(zhí)行程序的結果反饋給該模型，該模型進行再運轉，在審計規(guī)劃中生成一個新的結果，并根據(jù)現(xiàn)有的結果進行調整。 

    有的采用模型聯(lián)網(wǎng)，是一種審計規(guī)劃模型與事務所或其他審計所采用的模型聯(lián)網(wǎng)，這樣所有審計認定的數(shù)據(jù)庫將允許分析性復核。這種審計程序的優(yōu)點是基于查處錯誤的最新結果，使同行業(yè)公司從最近的經(jīng)濟結果中獲益，而且采用同樣的專家系統(tǒng)，可以將其決策規(guī)劃和知識庫及時更新。因此，這樣借助計算機先進的數(shù)據(jù)處理技術和聯(lián)網(wǎng)技術，將審計工作過程中有關的人員、數(shù)據(jù)、方法和程序等通過聯(lián)網(wǎng)組織成一個有機整體，以磁介質作為主要載體存儲審計工作底稿、數(shù)據(jù)，以便用計算機來處理、傳遞并查閱這些數(shù)據(jù)，使審計工作在全面計算機聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境中展開。不僅節(jié)約了人力、時間和費用，而且能迅速檢查出各種差錯和舞弊。 

　　建立審計專家系統(tǒng) 

    所謂審計專家系統(tǒng)就是模擬審計領域中的專家在審計工作中的思維方式與推理方法，用計算機實現(xiàn)審計人員的各項能力，從而尋求解決審計問題的審計工作過程。該系統(tǒng)能綜合專家系統(tǒng)和會計及管理信息系統(tǒng)兩方面的成果。其總體結構包括知識庫（存儲和管理專家系統(tǒng)知識），推理機（協(xié)調控制整個系統(tǒng)以決定如何使用知識庫中的知識和數(shù)據(jù)）、綜合數(shù)據(jù)庫（存放系統(tǒng)運行過程中所需要和產(chǎn)生的所有信息，包括問題的描述、中間結果、解決過程的記錄等信息）、解釋接口（對推理路線和提高的清晰解釋）、知識獲�。ㄘ撠煿芾碇�識庫中的知識）等內容。 

    專家系統(tǒng)可在面臨多個結論時，迅速排序去尋找最佳方案，并且可以減少審計人員在做出結論時出現(xiàn)的失誤或不一致的可能性。專家系統(tǒng)技術出現(xiàn)還可開發(fā)出融合審計人員的專業(yè)知識和技能的輔助審計系統(tǒng)，將會使抽樣審計重新被全面審計所取代，可大大提高審計效率和審計工作質量。專家系統(tǒng)還能在業(yè)務發(fā)生時就進行監(jiān)測，在審查出錯誤的同時，又能及時阻止作弊的發(fā)生。 

　　采用在線遠距離實時審計方式 

    在線遠距離實時審計方式，即計算機審計人員可將自己的計算機與被審計單位的信息系統(tǒng)進行聯(lián)網(wǎng)，通過在被審計單位的信息系統(tǒng)中嵌入執(zhí)行特定審計功能的程序段，收集審計人員所需資料，通過聯(lián)機系統(tǒng)將這些資料及時傳遞到審計人員的計算機中，這樣審計人員就不必到被審計單位現(xiàn)場進行審計，在遠方即可利用網(wǎng)絡進行連續(xù)性的在線遠距離實時審計。在線實時審計可以及時發(fā)現(xiàn)被審計單位的作弊等問題，從而彌補事后審計線索不充分的缺陷。 

　　現(xiàn)在，年度定期財務報告已不能滿足在瞬息萬變的市場內作決策者的需要，財務報告模式將發(fā)生變革，聯(lián)機系統(tǒng)使實時報告成為可能。為了對實時報告信息的真實性、可靠性進行鑒定，就必須進行在線實時審計。在線實時審計要求審計人員參與被審計信息系統(tǒng)的分析與設計，以便在被審計的信息系統(tǒng)中留下審計接口。因此，在線遠距離實時審計是現(xiàn)代審計及時、準確發(fā)現(xiàn)被審計單位舞弊行為，并及時做出審計評價和處理的又一好方法。 

　　盡快培養(yǎng)復合型審計人才 

    要實現(xiàn)上述審計技術和方法的變革，必須從人開始，開發(fā)人力資源，進行人才培養(yǎng)。只有掌握并運用網(wǎng)絡技術與審計的人才，才是信息時代審計應用領域的復合型人才�！秶�際審計準則第15號》指出，在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下進行審計時，審計人員必須對被審計系統(tǒng)的計算機硬件、軟件和處理系統(tǒng)有充分的了解，并且還應對實施審計程序所必須的電子數(shù)據(jù)處理有足夠的知識。在實際工作中，這些復合型審計人員必須滲透到網(wǎng)絡系統(tǒng)的設計、實施及計算機的應用程序中去 ，能夠靈活地使用各種財會軟件與審計軟件，并熟練掌握二者接口的技術。而我國目前復合型人才嚴重匱乏，使得網(wǎng)絡審計難以有效地開展。因此，我們必須重點培養(yǎng)一批專家型和骨干型的計算機開發(fā)應用人才，逐步實現(xiàn)審計全過程的電子化。